Чи можна включати єдиний податок окремим рядком у договірну ціну робіт підрядника-неплатника ПДВ?

За висновками ДАСУ 2026 року — ні: у 32 висновках такий рядок у Розрахунку № 13 визнано завищенням ціни з порушенням ч. 1 ст. 41 Закону № 922-VIII і п. 17 Особливостей № 1178 (п. 5.34 Настанови № 281, п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України).

Як порівнювати суму договору з очікуваною вартістю після відміни торгів?

Без урахування ПДВ: сума договору без ПДВ не може перевищувати очікуваної вартості відмінених торгів (пп. 1 п. 13 Особливостей № 1178 у редакції постанови КМУ № 957; до 01.09.2026 — пп. 6 п. 13 Особливостей).

Чи можна з 01.09.2026 після відміни торгів укласти договір без системи?

Ні: з 01.09.2026 у разі відміни відкритих торгів через неподання жодної пропозиції застосовується переговорна процедура (пп. 1 п. 13 Особливостей № 1178). За моніторингами, розпочатими у вересні 2026 року, ДАСУ видала 28 висновків за прямі договори в таких випадках.

← На головну

ПДВ і єдиний податок у прямих договорах: що знаходить ДАСУ у 2026 році

Закон № 922-VIII, ст. 3, 5, 41 · Особливості № 1178, п. 5, 10, 13, 14, 17 · Податковий кодекс, п. 197.15, п. 297.1 · Настанова № 281 · Загальні умови № 668 · висновки ДАСУ 2026 року · станом на 19.10.2026, розділ про річний план оновлено 06.11.2026

Колеги питають: чи є вже моніторинги саме прямих договорів щодо ПДВ — тих, що укладаються без електронної системи і оприлюднюються звітом? Ми переглянули 5 152 висновки ДАСУ 2026 року зі встановленими порушеннями й окремо — понад 500 висновків щодо договорів, укладених без системи. Відповідь: так, є. Найчастіше йдеться про податок у ціні робіт, а на початку листопада 2026 року з'явилися висновки про суму без ПДВ у річному плані.

Коротко

32 висновки: підрядник — платник єдиного податку без ПДВ, а в договірну ціну робіт окремим рядком додали єдиний податок 5 % (у 13 — ще й військовий збір 1 %). ДАСУ: ціну завищено.
3 висновки: ПДВ заклали в ціну робіт із житлом, які звільнені від ПДВ (п. 197.15 ст. 197 Податкового кодексу України).
Після відміни торгів сума договору без ПДВ не може перевищувати очікувану вартість відмінених торгів (п. 13 Особливостей) — і ДАСУ рахує саме так.
Нові висновки ДАСУ від 02.11.2026: сума без ПДВ у річному плані — порушення абз. 1 п. 14 Особливостей, якщо операція оподатковується, навіть коли постачальник не є платником ПДВ. Сума договору при цьому лишається без ПДВ (абз. 2 п. 17 Особливостей).

Що ДАСУ знаходить у прямих договорах щодо податків

Порушення у висновках ДАСУ 2026 року	Висновків
Єдиний податок (і військовий збір) окремим рядком у договірній ціні робіт ч. 1 ст. 41 Закону № 922; п. 17 Особливостей	32
ПДВ у ціні робіт, звільнених від ПДВ п. 197.15 ст. 197 Податкового кодексу	3
Після відміни торгів сума договору без ПДВ більша за очікувану вартість п. 13 Особливостей	1
Для порівняння: з 01.09.2026 після відміни торгів уклали прямий договір замість переговорної процедури ч. 10 ст. 3 Закону № 922; п. 5, 10, 13 Особливостей	28

Методика: висновки моніторингів, розпочатих з 01.01 по 02.10.2026, зі встановленими порушеннями (audit-api Prozorro); тип закупівлі — договір без використання електронної системи (звіт про договір), звірено через public-api Prozorro. Один висновок може містити кілька порушень.

Помилка № 1. Єдиний податок 5 % окремим рядком у ціні робіт

Як це виглядає

Підрядник — ФОП або ТОВ на спрощеній системі (3 група, 5 % без реєстрації ПДВ). У договірній ціні, складеній за кошторисними нормами, з'являється Розрахунок № 13 «Податки, збори, обов'язкові платежі, встановлені чинним законодавством і не враховані складовими вартості будівництва» — а в ньому 5 % єдиного податку, часто ще 1 % військового збору. Логіка підрядника проста: «ПДВ я не беру, але свій податок мушу заплатити».

30 із 32 справ — роботи: капітальні ремонти шкіл, лікарень, покрівель, котелень, житла; ще дві — послуги з встановлення захисних сіток, кошторис яких склали за тими самими правилами. Договори — від 0,4 до 9,5 млн грн. Суму податку ДАСУ назвала в 23 висновках: від 21,9 до 270,6 тис. грн на договір, у середньому близько 70 тис. грн. 18 справ — Львівщина, далі Дніпропетровщина й Сумщина (по 5).

Чому ДАСУ вважає це порушенням

Платник єдиного податку звільнений від ПДВ і низки інших податків п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України, а сам єдиний податок рахується від його доходу — тобто це податок підрядника, який він сплачує з отриманої оплати, а не витрата на будівництво.
Розмір витрат у Розрахунку № 13 визначається виходячи з норм і бази нарахування, встановлених законодавством п. 5.34 Настанови № 281; для єдиного податку законодавство у сфері будівництва й ціноутворення такої витрати не передбачає. Настанова з визначення вартості будівництва (наказ Мінрегіону від 01.11.2021 № 281) обов'язкова для об'єктів, що будуються із залученням бюджетних коштів ч. 2 ст. 7 Закону «Про ціни і ціноутворення».
Договірна ціна визначається на основі кошторису п. 21 Загальних умов № 668 і включає відшкодування витрат підрядника та плату за роботу ст. 843 Цивільного кодексу України.
Більше того, якщо податок включити в ціну, він стане частиною доходу підрядника — і з нього знову треба сплатити 5 %.
Висновок ДАСУ: ціна завищена, договір не відповідає законодавству ч. 1 ст. 41 Закону № 922; п. 3, 17 Особливостей, порушено принципи максимальної економії та ефективності ст. 5 Закону № 922.

Захисні сітки в Нікополі, договір на 9,53 млн грн — UA-2026-04-28-002808-a, UA-M-2026-05-15-000015. У Розрахунку № 13 — 270 617 грн. Замовник пояснював, що Податковий кодекс «має вищу юридичну силу», ніж кошторисні правила. ДАСУ це не прийняла: привести ціну у відповідність додатковою угодою, а якщо неможливо — припинити зобов'язання.

Котельня в Конотопі, 1,50 млн грн — UA-2026-02-20-002974-a, UA-M-2026-04-13-000051. У ціні — 88 285 грн «5 % єдиного податку та 1 % військового збору від загальної суми доходу за договором». ДАСУ зобов'язала зменшити договірну ціну саме на цю суму й внести зміни до договору.

Музей у Кульчицях на Самбірщині, 577 355 грн — UA-2026-02-23-011712-a, UA-M-2026-03-03-000019. Єдиний податок 28 868 грн окремим рядком. Під час моніторингу сторони розірвали договір, оплат не було — ДАСУ обмежилася вимогою не допускати такого надалі.

Посилання на роз'яснення Мінрегіону не допомагає. В одному з висновків (UA-M-2026-06-05-000011) замовник послався на роз'яснення міністерства, що для неплатників ПДВ витрати на єдиний податок включаються окремим розрахунком у межах ліміту інших витрат. ДАСУ все одно встановила порушення.

Що вимагає ДАСУ. У 24 із 32 висновків — привести договір у відповідність: додатковою угодою виключити податок з ціни; у 19 з них — а якщо це неможливо, припинити зобов'язання за договором. Ще в 6 — лише не допускати порушення надалі (як правило, коли договір уже розірвали чи змінили під час моніторингу).

Як уникнути. Перед підписанням перевірте статус підрядника в реєстрі платників єдиного податку і переконайтеся, що в Розрахунку № 13 немає ні єдиного податку, ні військового збору. Підрядник-«спрощенець» закладає свої податки в ціну як у звичайну комерційну пропозицію — не окремим рядком.

Помилка № 2. ПДВ у ціні робіт, звільнених від ПДВ

Протилежна ситуація: підрядник — платник ПДВ, але операція від податку звільнена. ДАСУ посилається на п. 197.15 ст. 197 Податкового кодексу України і Узагальнюючу податкову консультацію (наказ Мінфіну від 09.08.2024 № 397): від ПДВ звільнено будівельно-монтажні роботи з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, — у трактуванні консультації зокрема капітальний ремонт і реконструкцію житла, оплачені з державного чи місцевого бюджету.

Аварійно-відновлювальні роботи у житловому будинку у Львові після вибуху, 4,92 млн грн — UA-2026-03-18-014099-a, UA-M-2026-03-31-000011. До договірної ціни включено 819 323,23 грн ПДВ без застосування пільги. ДАСУ: порушення ч. 1 ст. 41 Закону № 922 і п. 3, 17 Особливостей; привести договір у відповідність додатковою угодою.

Протиаварійні роботи в житлових будинках в Одесі, 10,1 і 11,3 млн грн — UA-2026-04-29-012408-a (UA-M-2026-09-01-000008) і UA-2026-06-29-011765-a (UA-M-2026-09-01-000013). Очікувану вартість, а з нею й договори, на думку ДАСУ, завищено на суму ПДВ — 1,72 і 1,88 млн грн; ДАСУ вказала на ризик неефективного використання коштів.

Як уникнути. Якщо об'єкт — житло, а фінансування — бюджетне, з'ясуйте податковий режим до визначення очікуваної вартості. Сумнівний випадок — привід отримати індивідуальну податкову консультацію ДПС ст. 52 Податкового кодексу України. Показово: в одній з одеських справ ДАСУ послалася на індивідуальну консультацію ДПС, яку надав сам замовник, — і вона теж підтверджувала звільнення від ПДВ.

Після відміни торгів: рахуйте без ПДВ — і з 01.09.2026 через переговорну процедуру

Коли відкриті торги відмінено через відсутність пропозицій, предмет і вимоги наступного договору не повинні відрізнятися від тендерної документації, а сума договору без урахування ПДВ не може перевищувати очікуваної вартості відмінених торгів (з урахуванням прийнятного відсотка перевищення, якщо він був у ТД). До 01.09.2026 це правило стояло в пп. 6 п. 13 Особливостей, з 01.09.2026 — у пп. 1 п. 13 Особливостей в редакції постанови КМУ від 15.07.2026 № 957, і тепер такий договір укладається лише за переговорною процедурою.

Дрова для закладу на Чернівеччині — UA-2026-09-02-011201-a, UA-M-2026-09-14-000011. Очікувана вартість відмінених торгів — 399 000 грн з ПДВ, тобто 332 500 грн без ПДВ. Договір — 411 600 грн з ПДВ, або 343 000 грн без ПДВ. Перевищення без ПДВ — 10 500 грн, прийнятного відсотка в ТД не було. ДАСУ: порушення пп. 6 п. 13 Особливостей, припинити зобов'язання за договором.

Сума в межах — але процедура не та. Насіння озимої пшениці на Тернопільщині — UA-2026-09-14-006665-a, UA-M-2026-09-24-000003. Договір — 967 543,50 грн без ПДВ проти очікуваних 967 543,86 грн без ПДВ: до суми претензій немає. Але договір 14.09.2026 уклали напряму, без переговорної процедури, — порушення ч. 10 ст. 3 Закону № 922 і п. 5, 10, пп. 1 п. 13 Особливостей; ДАСУ вимагає розірвати договір.

28 висновків за вересневими моніторингами. У моніторингах, розпочатих з 04 по 28.09.2026, ДАСУ у 28 висновках встановила, що після відміни торгів замовник уклав договір без системи замість переговорної процедури; у 18 з них — вимога розірвати або припинити договір. Детально про процедуру — у статті «Переговорна процедура закупівлі з 1 вересня 2026 року».

З ПДВ чи без: як оформити прямий договір після 01.07.2026

Постанова КМУ від 05.02.2026 № 132 з 01.07.2026 змінила правила щодо ПДВ у закупівлях. Норми щодо плану й договору стосуються всіх закупівель, а не лише торгів, і ДАСУ вже застосовує їх до договорів, укладених без електронної системи.

Оновлення 05.11.2026: план без ПДВ — порушення, навіть якщо постачальник не є платником

Спеціалізовані перевезення для медзакладу в Києві — UA-2026-09-03-006510-a, UA-M-2026-10-15-000013, висновок оприлюднено 02.11.2026. Торги відмінили через неподання пропозицій, і договір уклали без системи на підставі пп. 6 п. 13 Особливостей (так у висновку) з неплатником ПДВ на 599 218,84 грн. Для торгів у плані було 719 063 грн з ПДВ, а для договору в плані зазначили 599 218,84 грн. Замовник пояснив це статусом постачальника. ДАСУ: послуги оподатковуються, тому порушено абз. 1 п. 14 Особливостей. До звіту й договору зауважень немає, вимога — не допускати такого надалі.

Спеціалізований транспорт для лікарні в Києві — UA-2026-09-01-001102-a, UA-M-2026-10-15-000075, висновок оприлюднено 02.11.2026. Договір теж після відміни торгів без пропозицій, на підставі пп. 6 п. 13 Особливостей (так у висновку). І в плані, і у звіті — 3 216 267,80 грн, договір без ПДВ. ДАСУ: урахування ПДВ у плані залежить лише від того, чи оподатковується сама операція. Окреме порушення п. 13 Особливостей: обґрунтування не оприлюднили разом зі звітом, хоча протокол уповноваженої особи вже був складений.

Як уникнути. Суми різні, і це нормально. У плані — очікувана вартість з ПДВ, якщо операція оподатковується (абз. 1 п. 14 Особливостей). У договорі — без ПДВ, якщо постачальник не є платником (абз. 2 п. 17 Особливостей). Додавати 20 % у сам договір не потрібно. Якщо операція звільнена від ПДВ, у плані зазначайте суму без податку.

Ми перевірили 1 302 моніторинги, змінені з 19.10 до 05.11.2026, із них 840 із порушеннями. За план без ПДВ знайшли 5 висновків: 2 наведені вище щодо договорів без системи і 3 щодо відкритих торгів (UA-M-2026-10-09-000052, UA-M-2026-10-16-000055, UA-M-2026-10-05-000056). У першому з цих трьох ДАСУ прямо зазначила: важить оподаткування самої операції, а не статус суб'єктів, чиї комерційні пропозиції досліджував замовник. Висновку про прямий договір до порогів серед них немає. Абз. 1 п. 14 Особливостей написаний загально («незалежно від її вартості»), тому ризик є, але це наше тлумачення, а не практика ДАСУ.

Етап	Яка сума	Норма
Річний план	Очікувана вартість з ПДВ, якщо операція оподатковується, незалежно від статусу постачальника	абз. 1 п. 14 Особливостей
Вибір способу закупівлі	Окремого правила «з ПДВ чи без» для порогів 200 тис. і 1,5 млн грн немає; оскільки вартість у плані — з ПДВ, безпечніше порівнювати з порогом суму з ПДВ	п. 10 Особливостей
Договір	З ПДВ лише тоді, коли постачальник — платник ПДВ і операція оподатковується	абз. 2 п. 17 Особливостей
Ціна робіт неплатника ПДВ	Без окремого рядка «єдиний податок» чи «військовий збір»	п. 5.34 Настанови № 281; ст. 843 ЦК України
Договір після відміни торгів	Сума без ПДВ — не більша за очікувану вартість відмінених торгів; з 01.09.2026 — переговорна процедура	пп. 1 п. 13 Особливостей
Звіт про договір	Сума — як у договорі; позначка «з ПДВ» — лише для платника ПДВ. Це наша практична порада; у висновку за UA-M-2026-10-15-000013 до звіту з такою сумою зауважень немає	—

Детально про ПДВ на кожному етапі торгів — у статті «ПДВ у закупівлях з 1 липня 2026».

Чек-лист перед підписанням прямого договору

Підстава. Вартість нижче порогу (п. 10 Особливостей) або є виняток; якщо торги відмінено через відсутність пропозицій — з 01.09.2026 переговорна процедура (пп. 1 п. 13 Особливостей).
Статус постачальника. Платник ПДВ чи єдиного податку — витяг з реєстру в матеріалах закупівлі.
Розрахунок № 13. Немає єдиного податку й військового збору, якщо підрядник — «спрощенець» (п. 5.34 Настанови № 281).
Пільга з ПДВ. Для робіт із житлом за бюджетні кошти — перевірено п. 197.15 ст. 197 Податкового кодексу; у сумнівних випадках — ІПК ДПС.
Сума. У плані — з ПДВ, якщо операція оподатковується, навіть для неплатника (абз. 1 п. 14 Особливостей); у договорі — з ПДВ лише для платника (абз. 2 п. 17 Особливостей); після відміни торгів — без ПДВ не більше очікуваної.
Оприлюднення. Звіт про договір, договір і додатки — у строк; машинозчитувальний формат — для договорів про поточний ремонт і будівельні роботи (п. 10 ч. 1 ст. 10, абз. 2 ч. 1 ст. 41 Закону № 922-VIII); разом зі звітом — обґрунтування підстави, якщо його вимагають Особливості.

Питання й відповіді

Підрядник на єдиному податку каже, що без рядка «єдиний податок» йому невигідно. Що робити? Він може врахувати свої податкові витрати в ціні пропозиції так само, як будь-яка комерційна організація, — але не окремим рядком у Розрахунку № 13. У 32 висновках 2026 року ДАСУ визнала такий рядок порушенням (ч. 1 ст. 41 Закону № 922; п. 17 Особливостей; п. 5.34 Настанови № 281).

А військовий збір 1 % для ФОП — теж не можна? За висновками ДАСУ — так само: у 13 справах його виключали з ціни разом з єдиним податком.

Чи стосуються прямих договорів правила ПДВ з 01.07.2026? Так, у частині плану (абз. 1 п. 14 Особливостей) і договору (абз. 2 п. 17 Особливостей). За план без ПДВ ДАСУ вже встановила порушення абз. 1 п. 14 Особливостей у висновках за моніторингами UA-M-2026-10-15-000013 і UA-M-2026-10-15-000075. Обидва договори укладено після відміни торгів; висновку щодо прямого договору до порогів ми поки не бачили.

Постачальник не є платником ПДВ. Чи додавати 20 % у річний план? Так, якщо сама операція оподатковується: очікувана вартість у плані зазначається з ПДВ (абз. 1 п. 14 Особливостей). Сума договору при цьому без ПДВ (абз. 2 п. 17 Особливостей). Так ДАСУ оцінила це у висновку за UA-M-2026-10-15-000013.

Торги відмінили — можна укласти договір напряму, як раніше? З 01.09.2026 — ні: за пп. 1 п. 13 Особливостей застосовується переговорна процедура, а сума договору без ПДВ не може перевищувати очікуваної вартості відмінених торгів. За моніторингами, розпочатими у вересні, ДАСУ вже видала 28 висновків за прямі договори в таких випадках.

Тендерна документація, яка пройде перевірку

Комплекти .docx для стандартної закупівлі та для Ukraine Facility — 6 розділів і 6 додатків, уже з урахуванням змін, внесених постановою КМУ № 1181. Оплата карткою або за рахунком для бюджетної установи.

Переглянути комплекти

Обговорюємо це в PROZORRO CLUB Клуб замовників публічних закупівель у Facebook: нові постанови простими словами, реальні висновки ДАСУ, відповіді на ваші питання. Вступ безкоштовний.

Вступити в клуб

Читайте також: ПДВ у закупівлях з 1 липня 2026: план — з ПДВ, оголошення — без Переговорна процедура закупівлі з 1 вересня 2026 року Аналіз цін на матеріальні ресурси за постановою № 1512: правило 60/30/10 Висновок ДАСУ з порушенням: що робити за 5 робочих днів До 31 грудня: 10 справ замовника наприкінці 2026 року

Джерела: висновки моніторингів ДАСУ з audit-api Prozorro (моніторинги з 01.01 по 02.10.2026, а також UA-M-2026-10-15-000013 і UA-M-2026-10-15-000075; номери UA-M наведено в тексті); Закон України «Про публічні закупівлі» № 922-VIII (ст. 3, 5, 41); Особливості № 1178 (п. 3, 5, 10, 13, 14, 17) у редакціях постанов КМУ № 132 і № 957; Податковий кодекс України (ст. 52, п. 197.15 ст. 197, п. 297.1 ст. 297); Настанова з визначення вартості будівництва (наказ Мінрегіону від 01.11.2021 № 281); Загальні умови укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві (постанова КМУ від 01.08.2005 № 668); Цивільний кодекс України (ст. 843); Закон України «Про ціни і ціноутворення» (ч. 2 ст. 7); наказ Мінфіну від 09.08.2024 № 397. Матеріал має інформаційний характер і не є юридичною чи податковою консультацією.

Автор — ФОП Корчевець Дмитро Вікторович, понад 15 років у сфері державних (публічних) закупівель, понад 250 моніторингів ДАСУ без установлених порушень.